Контроллинг – одна из новых и быстро развивающихся концепций управления, объединяющая планирование, менеджмент, финансовую политику предприятия, контроль и аналитическую работу.
Подготовительным этапом контроллинга является непосредственно учетный процесс. В ходе учетного процесса происходит отражение хозяйственных операций в учетной системе с использованием аналитики, которая отвечает требованиям пользователя по группировке активов и пассивов, доходов и расходов [1].
Рисунок 1. Этапы внедрения контроллинга
На подготовительном этапе внедрения системы контроллинга на строительном предприятии проводится анализ финансового состояния этого предприятия по данным бухгалтерского баланса и отчета о прибыли и убытках предприятия [3].
Проанализировав активы, необходимо сделать анализ источников их формирования. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов.
На подготовительном этапе внедрения системы контроллинга на предприятии ООО СК "БиК" был принят анализ финансового состояния предприятия по данным финансовых отчетов за 2013-2015 годы.
На основании анализа баланса предприятия (таблица 1) и отчета о прибыли и убытках (таблица 2) производится расчет основных коэффициентов.
Таблица 1
Анализ баланса предприятия
| Наименование статей | Анализируемый период | |||
| Код | На 31 декабря 2013 г., тыс.руб. | На 31 декабря 2014 г. тыс.руб. | На 31 декабря 2015г. тыс.руб. | |
| Актив | ||||
| I. Внеоборотные активы | ||||
| Нематериальные активы | 1110 | 105,301 | 214,363 | 183,709 |
| Основные средства | 1150 | 124823,286 | 139479,145 | 134606,501 |
| Доходные вложения в материальные ценности | 1160 | - | - | - |
| Финансовые вложения | 1170 | 897,795 | 2605,008 | 18077,957 |
| Итого по разделу I | 1100 | 127521,856 | 146222,778 | 157018,381 |
| II. Оборотные активы | ||||
| Запасы | 1210 | 584,059 | 681,106 | 687,203 |
| НДС по приобретенным ценностям | 1220 | 494,588 | 941,111 | 744,171 |
| Дебиторская задолженность | 1230 | 9782,364 | 12519,884 | 7399,020 |
| Финансовые вложения (за искл. денежных эквивалентов) | 1240 | 6284,109 | 3056,539 | 3867,000 |
| Денежные средства и денежные эквиваленты | 1250 | 3370,400 | 1166,511 | 24417,087 |
| Прочие оборотные активы | 1260 | 82,417 | 181,460 | 550,165 |
| Итого по разделу II | 1200 | 20597,937 | 18546,611 | 37664,646 |
| БАЛАНС | 1600 | 148119,793 | 164769,389 | 194683,027 |
| Пассив | ||||
| III. Капитал и резервы | ||||
| Итого по разделу III | 1300 | 76340,892 | 71440,744 | 113336,124 |
| IV. Долгосрочные обязательства | ||||
| Итого по разделу IV | 1400 | 33881,433 | 55207,327 | 31920,769 |
| V. Краткосрочные обязательства | ||||
| Заемные средства | 1510 | 3970,003 | 1580,979 | 13356,305 |
| Кредиторская задолженность | 1520 | 32917,612 | 32570,045 | 32513,111 |
| Доходы будущих периодов | 1530 | - | - | - |
| Оценочные обязательства | 1540 | 1009,853 | 3970,294 | 3556,718 |
| Прочие обязательства | 1550 | - | - | - |
| Итого по разделу V | 1500 | 37897,468 | 38121,318 | 49426,134 |
| БАЛАНС | 1700 | 148119,793 | 164769,389 | 194683,027 |
Таблица 2
Отчет о прибыли и убытках
| Наименование показателя | Анализируемый период | |||
| Код | На 31 декабря 2013 г. | На 31 декабря 2014 г. | На 31 декабря 2015 г. | |
| Выручка | 2110 | 39902,018 | 44722,108 | 43726,661 |
| Себестоимость продаж | 2120 | (36429,276) | (39256,552) | (44060,478) |
| Валовая прибыль (убыток) | 2100 | 3427,742 | 5465,556 | (333,817) |
| Коммерческие расходы | 2210 | - | - | - |
| Управленческие расходы | 2220 | - | - | - |
| Прибыль (убыток) от продаж | 2200 | 3427,742 | 5465,556 | (333,817) |
| Доходы от участия в других организациях | 2310 | 0,690 | 0,560 | 0,759 |
| Проценты к получению | 2320 | 643,594 | 1344,860 | 1004,758 |
| Проценты к уплате | 2330 | (2217,089) | (2765,976) | (3778,445) |
| Прочие доходы | 2340 | 3529,476 | 3622,513 | 36745,408 |
| Прочие расходы | 2350 | (3985,166) | (16460,876) | (40167,197) |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 2300 | 1444,247 | (8793,363) | (6528,534) |
| Текущий налог на прибыль | 2410 | (999,927) | (481,718) | (3,715) |
| Прочее | 2460 | 89,820 | 180,995 | 268,189 |
| Чистая прибыль (убыток) | 2400 | 424,867 | (7967,844) | (5916,496) |
| Число календарных дней в периоде | 365 | |||
Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов, выделяют следующие показатели:
А. Коэффициенты ликвидности. Под ликвидностью понимается способность предприятия платить по своим текущим обязательствам, особое внимание уделяется своевременности платежей [2].
Коэффициент абсолютной ликвидности К1 = (стр.1250 + стр.1240) / (раз.5 стр.1500 – стр.1530), (1)
Если информация отсутствует по строке 1530, то в расчете К1 данный показатель не учитывается.
Коэффициент быстрой ликвидности (промежуточный коэффи-циент покрытия) К2 = (стр.1250 + стр.1240 + стр.1230) / (раз.5 стр.1500), (2)
Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент по¬крытия) КЗ = раз.2 стр.1200 / раз.5 стр.1500, (3)
Б. Коэффициент наличия собственных средств К4 = раз.3стр.1300 /стр.1700, (4)
В. Показатели оборачиваемости и рентабельности. Оборачиваемость разных элементов оборотных активов и креди¬торской задолженности рассчитывается в днях исходя из объема днев¬ных продаж [3].
Оборачиваемость оборотных активов: средняя стоимость оборотных активов (по стр.1200 баланса) / объем дневных продаж. Объем дневных продаж рассчитывается делением выручки от реа¬лизации (форма №2) на число дней в периоде (90, 180, 270 или 365).
Оборачиваемость дебиторской задолженности: средняя стоимость дебиторской задолженности (по стр.1231 + 1232 б.) / объем дневных продаж, (4)
Оборачиваемость кредиторской задолженности: средняя стоимость кредиторской задолженности (по стр.1520 баланса) / объем дневных продаж, (5)
Оборачиваемость запасов: средняя стоимость запасов (по стр.1210 баланса) / объем дневных продаж
Рентабельность продукции (или рентабельность продаж) К5 (6): Прибыль (убыток) от продаж (стр.2200 Ф№2) / Выручка (стр.2110 Ф№2)
Рентабельность деятельности предприятия К6 (7): Чистая прибыль (стр.2400 Ф№2) / Выручка (стр.2110 Ф№2)
Рентабельность вложений в предприятие (7): Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.2300 Ф№2) / Итог баланса (стр.1700)
Основными оценочными показателями являются коэффициенты Kl, К2, КЗ, К4, К5 и К6. Другие показатели оборачиваемости и рента-бельности используются для общей характеристики и рассматриваются как дополнительные критерии к первым шести показателям.
Оценка результатов расчетов шести коэффициентов заключается в присвоении категории по каждому из этих показателей на основе срав-нения полученных значений с установленными диапазонами. Далее определяется сумма баллов по этим показателям в соответствии с их весами.
Разбивка показателей на категории в зависимости от их фактических значений представлена в табл. 3.
Таблица 3
Показатели по категориям
| Коэффициенты | 1 категория | 2 категория | 3 категория |
| К1 | 0,1 и выше | 0,05-0,1 | менее 0,05 |
| К2 | 0,8 и выше | 0,5-0,8 | менее 0,5 |
| КЗ | 1,5 и выше | 1,0-1,5 | менее 1,0 |
| К4 | |||
| кроме строительства и лизинговых компаний | 0,4 и выше | 0,25-0,4 | менее 0,25 |
| для строительства и лизинговых компаний | 0,25 и выше | 0,15-0,25 | менее 0,15 |
| К5 | 0,10 и выше | менее 0,10 | нерентаб. |
| Кб | 0,06 и выше | менее 0,06 | нерентаб. |
Формула расчета суммы баллов S имеет вид:
S = 0,05*К1 + 0,10*К2 + 0,40*К3 + 0,20*К4 + 0,15*К5 + 0,10*К6, (8)
Значение S наряду с другими факторами используется для опреде-ления класса эффективности работы предприятия.
Устанавливаются 3 класса:
- 1 класс, работа предприятия не вызывает сомнений (S = 1,25 и менее);
- 2 класс, требует взвешенного подхода (S от 1,25 до 2,35);
- 3 класс, функционирование связано с повышенным риском (значение S больше 2,35).
Класс эффективности определяется на основе суммы баллов по шести основным показателям. [5].
Таблица 4
Показатели по категориям
| Наименование показателя | Расчетный показатель на | |||||
| 01.01. 2013г | Категория | 01.01. 2014г. | Категория | 01.01. 2015г. | Категория | |
| 1. Коэффициенты ликвидности | ||||||
| Коэффициент абсолютной ликвидности (К1) | 0,25 | 1 | 0,11 | 1 | 0,57 | 1 |
| Коэффициент быстрой ликвидности (К2) | 0,5 | 2 | 0,42 | 3 | 0,71 | 2 |
| Коэффициент текущей ликвидности (К3) | 0,54 | 3 | 0,48 | 3 | 0,76 | 3 |
| 2. Коэффициент наличия собственных средств | ||||||
| Коэффициент наличия собственных средств (К4) | 0,51 | 1 | 0,43 | 1 | 0,58 | 1 |
| 3. Показатели оборачиваемости и рентабельности | ||||||
| Показатель рентабельности (К5) | 0,08 | 2 | 0,122 | 1 | (0,0076) | 3 |
| Рентабельность деятельности предприятия (К6) | 0,01 | 2 | (0,18) | 3 | (0,13) | 3 |
| Сумма баллов S | 2,15 | 2 | 2,2 | 2 | 2,4 | 3 |
Расчет:
К1 = (3370,4 + 6284,109) / 37897,468 = 0,25; К2 = (3370,4 + 6284,109 + 9782,364) / 37897,468 = 0,51; К3 = 20597,937 / 37897,468 = 0,54; К4 = 76340,892 / 148119,793 = 0,51; К5 = 3472,742 / 39902,018 = 0,08; К6 = 424,867 / 39902,018 = 0,01; О1 = 20597,937 / 109,32 = 188,4; О2 = 323,534 + 9458,83 / 109,32 = 89,5; О3 = 32917,612 / 109,32 = 301,1; О4 = 584,059 / 109,32 = 5,34; Р = 1444,247 / 148119,793 = 0,01 (Аналогично производится расчет на 2014 и 2015 гг.).
S = 0,05*1 + 0,10*2 + 0,40*3 + 0,20*1 + 0,15*2 + 0,10*2= 2,15.
Таблица 5
Определение класса эффективности
| Класс эффективности | 01.01.13 | 01.01.14 | 01.01.15 | |||
| Категория | ∑ баллов | Категория | ∑ баллов | Категория | ∑ баллов | |
| 2 | 2 | 2,15 | 2 | 2,2 | 2 | 2,4 |
По проведенным расчетам по трем отчетным периодам сумма баллов: на 01.01.13 г. – 2,15, что соответствует 2 классу эффективности работы предприятия, на 01.01.14 г. – 2,2, что соответствует также 2 классу эффективности, на 01.01.15 г. – 2,4, что соответствует 3 классу эффективности. На основе данных показателей принимаем 2 класс эффективности работы для предприятия ООО СК "БиК", следовательно, работа предприятия является эффективной.
Далее переходим к этапу внедрения системы контроллинга. В свою очередь, данный этап представляет собой следующие четыре направления: изменения в системе управления; изменения в организационной структуре; информационные потоки в системе субъекта хозяйствования; персонал и возможные проблемы.
Под системой контроллинга на предприятии понимается механизм, обеспечивающий совокупный процесс анализа результатов финансово-хозяйственной деятельности, оценку отклонения фактических данных (количественного и качественного состояния) от плановых под воздействием условий внешней и внутренней среды и реализацию менеджментом комплекса мероприятий с целью выработки наиболее оптимальных и своевременных решений в управлении развитием предприятия с последующим их учетом и корректировкой.
Библиографический список
- Концепция контроллинга: Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование / Horvath & Partners; пер. с нем. – 2-е изд. – М.: Альпина Бизнес Букс, 2006. – С. 269.
- Контроллинг в бизнесе: методологические и практические основы построения контроллинга в организациях /А.М. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 256 с. 3.
- Миллер Н.Н. Финансовый анализ в вопросах и ответах: учеб. пособие. – М.: ТК Велди, Проспект, 2005.
- Фалько С.Г., Носов В.М. Контроллинг на предприятии. – М.: Знание России, 2005. – 80 с.
- Асаул А.Н., Севек В.К. и др. Управление затратами и контроллинг – учебник, 2014. – 207 с.
- Горбанева Е.П., Колесник С.А, Тюрина П.А. Формирование эффективного портфеля инвестиционно-строительных проектов / Современные проблемы и перспективы развития строительства, эксплуатации объектов недвижимости. – Воронеж, 2016. – С.171-177.
- Горбанева Е.П., Шейкина В.В. Анализ и методы определения рисков проекта инвестиционно-строительной деятельности / Современные проблемы и перспективы развития строительства, эксплуатации объектов недвижимости. – Воронеж, 2016. – С.189-197.
- Горбанева Е.П.; Кожокарь Т.И., Козак О.С. Эффективные методы управление девелоперским проектом/ Студенческий научный вестник Воронежского ГАСУ. Управление строительством и недвижимостью. – 2016 - №1(2). – С.158-162.
- Горбанева Е.П., Калинина А.С. Facility management – деятельность по снижению эксплуатационных расходов/ Студенческий научный вестник Воронежского ГАСУ. Управление строительством и недвижимостью. – 2016 - №1(2). – С.149-154.
- Горбанева Е.П., Мещерякова О.К., Мышовская Л.П. Особенности и перспективы ресурсоснабжения коммунальными услугами производственных предприятий отраслей экономики России / Известия высших учебных заведений. Технология текстильной промышленности: сб научн. ст., ИГТА – Иваново, 2017. - № 1 (367). - С. 33-37.
- Mishhenko V.Ya., Gorbaneva Ye.P., Yoeun Rithy, Fan Noot Lin Application of the Flow Method of Construction of Urban Low-Rise Residential Development in Hot Climates / Scientific Herald of the Voronezh State University of Architecture and Civil Egineering. – Voronezh, 2016. - Issue №1 (29). - S.27-38.
- Мищенко В.Я., Горбанева Е.П., Ждамирова Е.А. Методология проектирования организационных структур управления жилой недвижимостью/ Научный вестник ВГАСУ. Серия: Гуманитарные науки. – Воронеж, 2005 г. – С.40-43.
Авторы:
Елена Горбанева, к.т.н., доцент кафедры технологии, организации строительства, экспертизы и управления недвижимостью, ВГТУ, г. Воронеж;
А.С. Гусева, ВГТУ, г. Воронеж
